Критерии признания сделки контролируемой


Что представляют собой контролируемые сделки


Конечной целью является налоговый контроль:

  1. налога на доп. доход от добычи углеводородного сырья.
  2. НДПИ;

Пример: Взаимозависимые партнеры осуществили сделку на сумму 200 млн руб. ФНС проверила сделку и установила ее рыночную цену в 500 млн руб.

По итогам проверки будут доначислены налоги с учетом недостающего дохода, равного 300 млн руб. Если по результатам проверки контролируемой сделки чиновники обнаружат недоплату налога в бюджет, штраф составит 40% от суммы недоплаты, но не менее 30 тыс.

руб. (НК РФ, ст. 129.3). НК РФ устанавливает уведомительный порядок информирования ФНС о контролируемых сделках (ст.

105.16). Уведомление может быть подано в бумажном виде или по ЭКС.

Документ содержит следующие обязательные сведения:

  1. отчетный год;
  2. информацию об участниках;
  3. предмет сделки (товар);
  4. сведения о доходах и расходах (убытках) по сделкам, с выделением расчетов в регулируемых ценах.

Сведения об участниках включают в себя:

  1. ФИО индивидуального предпринимателя, его ИНН;
  2. ФИО и гражданство физлица, без оформления ИП.
  3. наименование юрлица, ИНН (если организация зарегистрирована в ФНС РФ);

Срок подачи уведомления установлен до 20 мая следующего года. Подается документ по месту нахождения или учета, если налогоплательщик отнесен к категории крупнейших (КН).

За непредоставление сведений или недостоверную информацию грозит штраф в 5 тыс.

руб. (ст. 129.4). Важно! Контролирующий орган имеет право запрашивать информацию по контролируемым сделкам и использовать ее после завершения проверки для проверки иных лиц по той же контролируемой сделке. Информацию нужно предоставить в срок 30 дней с момента получения требования (НК РФ, ст. 105.17, 105.15). Контролируемые сделки определяются критериями, содержащимися в НК РФ.

105.17, 105.15). Контролируемые сделки определяются критериями, содержащимися в НК РФ. Они представлены в таблице, отражающей изменения законодательства в текущем году.

Для признания сделки контролируемой достаточно хотя бы одного из названых условий.

Контролируемые сделки

налогоплательщиком, указанным в НК РФ, либо является налогоплательщиком, указанным в НК РФ, но не учитывает доходы (расходы) по такой сделке при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии со НК РФ6) хотя бы одна из сторон сделки является исследовательским корпоративным центром, указанным в Федеральном «Об инновационном центре «Сколково», либо участником проекта в соответствии с Федеральным от 29 июля 2017 года N 216-ФЗ «Об инновационных научно-технологических центрах и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», применяющими освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость в соответствии со НК РФ7) хотя бы одна из сторон сделки применяет в течение налогового периода инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль организаций, предусмотренный НК РФ8) хотя бы одна из сторон сделки является налогоплательщиком налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья и доходы (расходы) по такой сделке учитываются при определении налоговой базы по налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья2 по реализации (перепродаже) товаров (выполнению работ, оказанию услуг), совершаемых с участием (при посредничестве) лиц, не являющихся взаимозависимымиПри условии, что третьи лица:1) не выполняют в этой совокупности сделок никаких дополнительных функций, за исключением организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом;2) не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов для организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом3 в области , которые входят в состав одной или нескольких товарных групп, предусмотренных НК РФ, что предметом таких сделок являются , входящие в состав одной или нескольких из следующих товарных групп:1) нефть и товары,

Сделки с долговыми обязательствами могут быть признаны контролируемыми

Анонсы 7 сентября 2021 Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

20 сентября 2021 Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

1 июля 2019 Минфин России выпустил разъяснения по вопросу признания сделки с долговыми обязательствами контролируемой (). установлено, что сделка признается контролируемой, если она заключена между взаимозависимыми лицами, и сумма доходов по ней за календарный год составляет 60 млн руб. (, ). Такое правило распространяется на все сделки, доходы или расходы по которым учитываются для целей налогообложения с 1 января 2019 года.

Дата заключения договора в этом случае значения не имеет (, , ). При этом учитываются все полученные доходы по сделкам, заключенным с одним лицом в течение календарного года, с учетом порядка признания доходов ().

Налоговые органы также проверяют соответствие сумм полученных доходов по сделкам рыночному уровню. О том, куда нужно подавать уведомление о контролируемых сделках, если в состав организации входят обособленные подразделения, читайте в материале «Уведомление налоговых органов о совершенных контролируемых сделках» в «Энциклопедии решений.

О том, куда нужно подавать уведомление о контролируемых сделках, если в состав организации входят обособленные подразделения, читайте в материале

«Уведомление налоговых органов о совершенных контролируемых сделках»

в «Энциклопедии решений. Проверки организаций и предпринимателей» интернет-версии системы ГАРАНТ.

Получите бесплатный доступ на 3 дня! Что же касается сделок, по которым возникли долговые обязательства, то доходом по ним признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки (). А значит, если в течение календарного года одна организация уплатила другой процентов на сумму более 60 млн руб., то сделки между ними будут считаться контролируемыми.

Также существует понятие контролируемой задолженности.

Такой признается непогашенная задолженность налогоплательщика по его долговым обязательствам перед взаимозависимым иностранным лицом, если оно прямо или косвенно участвует в деятельности налогоплательщика или с взаимозависимыми лицами иностранной организации. Также это распространяется и на сделки, по которым вышеуказанные лица выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение этого долгового обязательства налогоплательщика ().
Также это распространяется и на сделки, по которым вышеуказанные лица выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение этого долгового обязательства налогоплательщика ().

Напомним, что организации обязаны осуществлять подготовку и представление документации в целях налогового контроля, а также налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках (, ). Теги: , , , , , , , Источник: Документы по теме: © ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021.

Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года.

Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ. Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года. ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г.

Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, . 8-800-200-88-88 (бесплатный междугородный звонок) Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб.

3145), Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), . Реклама на портале. Если вы заметили опечатку в тексте,выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Контролируемые сделки: зачем и с кем

ИФНС постановила, что в этом случае нужно округлять до 0, и мы отправили пояснительное письмо.

Все завершилось удачно. Основное внимание уделяется сделкам между взаимозависимыми или приравненными к ним лицами.

Ст. 105.1 НК РФ дает нам перечень лиц, которые считаются взаимозависимыми: или учредители имеют болю 50% в уставном капитале, или одни и те же лица состоят в совете директоров или являются кровными родственниками (опекунами, приемными детьми).

Рекомендуем прочесть:  Справка для гаи какие врачи

Приравненные к сделкам с взаимозависимыми лицами признаются следующие:

  1. сделки с налоговыми резидентами офшорной зоны.
  2. сделки, совершенные с участием посредников, обязанность которых состоит в том, чтобы свести участников сделки, и не несущие ответственности по контрактным обязательствам;
  3. внешнеторговые сделки с товарами мировой биржи;

Не все сделки между взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми.

Чтобы попасть в перечень контролируемых сделка должна отвечать следующим требованиям: 1. Сумма сделки должна превышать 1 млрд руб. (п. 2 ст. 105.14 НК РФ). Обратите внимание: не сумма акта/товарной накладной.

А именно сумма сделки, все что было продано/куплено в рамках договора считается одной сделкой. 2. Организации, заключившие контракт, должны применять разные ставки по налогу на прибыль.

Важно здесь то, что разная налоговая ставка должна относиться именно к тому виду деятельности, который указан в контракте. Если организации имеют разные ставки по налогу на прибыль в части одного вида деятельности, но договор заключен в рамках другого вида и ставка налога по ней будет стандартной (20%), то эта сделка не попадает в список контролируемых.
Если организации имеют разные ставки по налогу на прибыль в части одного вида деятельности, но договор заключен в рамках другого вида и ставка налога по ней будет стандартной (20%), то эта сделка не попадает в список контролируемых.

3. Если заключен контракт на закупку полезных ископаемых у организации, которая является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых, который исчисляется в процентной налоговой ставке.

4. Одна из сторон сделки применяет спецрежимы: ЕСХН, ЕНВД. Тут тоже есть свои особенности. Сделка признается контролируемой если она заключена именно в рамках применяемого спецрежима.

Статья 105.14. Контролируемые сделки

Сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация, признается контролируемой (если иное не предусмотрено и настоящей статьи) при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств: 1) стороны сделки применяют разные ставки по налогу на прибыль организаций (за исключением ставок, предусмотренных настоящего Кодекса) к прибыли от деятельности, в рамках которой заключена указанная сделка; 2) одна из сторон сделки является налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых, исчисляемого по налоговой ставке, установленной в процентах, и предметом сделки является добытое полезное ископаемое, признаваемое для указанной стороны сделки объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, при добыче которого налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах; 3) хотя бы одна из сторон сделки является налогоплательщиком, применяющим систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (если соответствующая сделка заключена в рамках такой деятельности), при этом в числе других лиц, являющихся сторонами указанной сделки, есть лицо, не применяющее указанный специальный налоговый режим; 4) одна из сторон сделки освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций; 5) утратил силу с 3 сентября 2021 г. — от 3 августа 2021 г. N 302-ФЗ 6) сделка удовлетворяет одновременно следующим условиям: одна из сторон сделки является налогоплательщиком, указанным в настоящего Кодекса, и учитывает доходы (расходы) по такой сделке при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии со статьей 275.2 настоящего Кодекса; любая другая сторона сделки не является налогоплательщиком, указанным в настоящего Кодекса, либо является налогоплательщиком, указанным в пункте 1 статьи 275.2 настоящего Кодекса, но не учитывает доходы (расходы) по такой сделке при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии со статьей 275.2 настоящего Кодекса; 7) утратил силу с 3 сентября 2021 г.

2. Порядок определения суммового критерия в целях признания сделок контролируемыми

При этом, если у налогоплательщика отсутствует информация о сумме дохода другого участника сделки, то для целей определения суммы доходов по сделкам за календарный год может быть использована расчетная величина суммы дохода этого участника сделки, определяемая с учетом порядка, установленного Кодекса, с применением метода начисления;3) Учитывать доходы, полученные по сделкам за период соответствующего календарного года, в течение которого участники сделок являлись взаимозависимыми или выполнялись условия, при соблюдении которых сделки приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами;4) Осуществлять оценку доходов по сделкам за календарный год для целей Кодекса исходя из рыночного уровня (учитывая право федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, проверить соответствие сумм полученных доходов по сделкам рыночному уровню для целей Кодекса с учетом положений и Кодекса).В ситуациях, когда доходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, признаются не в результате совершения сделок, указанные доходы не учитываются при определении суммового критерия в целях признания сделок контролируемыми. К таким доходам, по мнению Минфина России, в частности относятся: нереализованные курсовые разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, а также учитываемые банками положительные разницы от превышения положительной переоценки драгоценных металлов над отрицательной переоценкой; суммы восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, установленных , , и иными аналогичными Кодекса); доходы от долевого участия в других организациях, в том числе в виде дивидендов.Суммы

Контролируемые сделки: выбор метода трансфертного ценообразования

Однако подобные действия несут в себе существенные риски. Дело в том, что формулирует понятия взаимозависимых лиц весьма широко.

При этом пункт 2 той же статьи, содержащий перечень ситуаций, когда лица являются однозначно взаимозависимыми, не является закрытым.

Поэтому суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям (не предусмотренным ), если отношения между этими лицами обладают общими признаками взаимозависимости, которые указаны в ().

В настоящее время налоговые инспекции имеют хорошие возможности для выявления реальной взаимозависимости лиц при отсутствии формальных признаков такой связи. Примером этому являются судебные решения, вынесенные в пользу проверяющих (пост.

АС СЗО от 17.06.2015 № Ф07-3426/15 по делу А56-55281/2014, АС МО от 31.10.2014 № Ф05-12000/14 по делу № А40-28598/2013). Другой способ ухода от контролируемых сделок, который широко применяется на практике, – отслеживание пороговых значений сумм доходов по таким сделкам. Во многих случаях сделки признаются контролируемыми, только если их сумма за календарный год превышает установленные значения.

Во многих случаях сделки признаются контролируемыми, только если их сумма за календарный год превышает установленные значения.

Типы сделок и суммы доходов по ним за календарный год (определяемых с учетом порядка признания доходов, установленных ), при превышении которых такие сделки признаются контролируемыми, перечислены в . Например, для сделок между российскими налогоплательщиками пороговое значение сумм доходов по сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) в общем случае составляет 1 миллиард рублей в год.

Соответственно, если следить за тем, чтобы сумма сделок между такими налогоплательщиками в течение календарного года не превышала 1 миллиарда рублей, то можно добиться того, что сделки будут неконтролируемыми. В принципе это вполне применимый подход, но только до тех пор, пока налогоплательщик не начинает дробить сделки. ПРИМЕР (дробление сделок) Планируется, что сделки между компаниями группы «А» (поставщик) и «Б» (покупатель) в календарном году составят 1800 млн.

руб. Чтобы избежать контролируемости сделок,

Какие сделки проконтролируют налоговики: что бухгалтеру важно знать про раздел 5.1 НК

хотя бы одна из сторон сделки освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль или применяет к налоговой базе по указанному налогу налоговую ставку 0 % в соответствии с пунктом 5.1 статьи 284 НК, при этом другая сторона (стороны) сделки не освобождена (не освобождены) от этих обязанностей и не применяет (не применяют) налоговую ставку 0 % по указанным обстоятельствам;5.

хотя бы одна из сторон сделки является резидентом особой экономической зоны или участником свободной экономической зоны, налоговый режим в которых предусматривает специальные льготы по налогу на прибыль, при этом другая сторона (стороны) сделки не является (не являются) резидентом такой особой экономической зоны или участником такой свободной экономической зоны;6.

сделка удовлетворяет одновременно следующим условиям:— одна из сторон сделки является налогоплательщиком, указанным в пункте 1 статьи 275.2 НК, и учитывает доходы (расходы) по такой сделке при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии со статьей 275.2 НК;— любая другая сторона сделки не является налогоплательщиком, указанным в пункте 1 статьи 275.2 НК, либо является налогоплательщиком, указанным в пункте 1 статьи 275.2 НК, но не учитывает доходы (расходы) по такой сделке при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии со статьей 275.2 НК;7. хотя бы одна из сторон сделки является участником регионального инвестиционного проекта, применяющим налоговую ставку по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, в размере 0 % и (или) пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта РФ;8. хотя бы одна из сторон сделки является исследовательским корпоративным центром, указанным в Федеральном законе «Об инновационном центре «Сколково», применяющим освобождение от НДС в соответствии со статьей 145.1 НК;9.

хотя бы одна из сторон сделки применяет в течение налогового периода инвестиционный налоговый вычет

НК РФ Статья 105.14.

Контролируемые сделки

(см. текст в предыдущей редакции)3) сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в государств и территорий, утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с настоящего Кодекса.

В целях настоящего подпункта, если деятельность российской организации образует постоянное представительство в государстве или на территории, включенных в перечень, указанный в настоящем подпункте, и анализируемая сделка связана с этой деятельностью, то в части этой анализируемой сделки такая организация рассматривается как лицо, местом регистрации которого является государство или территория, включенные в указанный перечень.2. Сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация, признается контролируемой (если иное не предусмотрено и настоящей статьи) при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:(в ред. Федерального от 17.02.2021 N 6-ФЗ)(см.

текст в предыдущей редакции)1) стороны сделки применяют разные ставки по налогу на прибыль организаций (за исключением ставок, предусмотренных — настоящего Кодекса) к прибыли от деятельности, в рамках которой заключена указанная сделка;(пп. 1 в ред. Федерального от 03.08.2018 N 302-ФЗ)(см.

текст в предыдущей редакции)2) одна из сторон сделки является налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых, исчисляемого по налоговой ставке, установленной в процентах, и предметом сделки является добытое полезное ископаемое, признаваемое для указанной стороны сделки объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, при добыче которого налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах;3) хотя бы одна из сторон сделки является налогоплательщиком, применяющим систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей

Контролируемые сделки 2021

145.1 НК РФ.

пп.8 п.2, п.3 ст.105.14 НК РФ Одно из участвующих лиц пользуется инвестиционным налоговым вычетом по налогу на прибыль, предусмотренным ст. 286.1 НК РФ. пп.9 п.2, п.3 ст.105.14 НК РФ Одно из лиц является плательщиком налога на дополнительный доход от добычи углеводородов.

Доходы или расходы по проверяемому договору влияют на размер налога. пп.10 п.2, п.3 ст.105.14 НК РФ Сделки с взаимозависимыми лицами, где одна из сторон нерезидент РФ Операции, если сумма доходов по сделкам за соответствующий календарный год превышает установленный предел Сумма доходов по сделкам с 1 контрагентом за год превышает 60 млн руб. п.1, п.3 ст.105.14 НК РФ 2. Иные сделки, приравненные к взаимозависимым Сделки с участием посредников Взаимозависимых продавца и покупателя связывает посредник или цепочка посредников.

При этом:

  • Имеются признаки фиктивности посреднической операции: посредник не задействует никаких ресурсов для проведения операции и не несет предпринимательских рисков.
  • Роль посредника заключается в формальной перепродаже. Никаких дополнительных полезных функций у него нет.

Сумма доходов по сделкам с 1 контрагентам за год превышает 60 млн руб. пп.1 п.1, п.3 ст.105.14 НК РФ Внешнеторговые сделки Предмет договора — товар мировой биржевой торговли с кодом товарной номенклатуры ВЭД из перечня, утверждаемого Минпромторгом России.

В действующий Перечень, утв. приказом Митпромторга от 28.04.2018 № 1714 входит 42 позиции из товарных групп нефть и товары, вырабатываемые из нефти, цветные металлы, драгоценные металлы.

пп.2 п.1, п.3, п.5, п.6 ст.105.14 НК РФ Сделки с резидентами оффшорных зон Одно из участвующих лиц базируется в оффшорной зоне. Перечень оффшоров указан в приказе Минфина от 13.11.2007 года № 108н. пп.3 п.1, п.3 ст.105.14 НК РФ Внимание!

В п.4 ст. 105.14 НК РФ приведен перечень сделок, которые даже при соблюдении вышеприведенных условий НЕ относятся к контролируемым. С исключениями из правил о контролируемых сделках можно ознакомиться в .

Контролируемые сделки

доход от добычи углеводородного сырья. При этом доходы и расходы по сделке учитываются при расчете базы по этому налогу Любые лица-участники сделок, приравненных к сделкам взаимозависимых лиц Сделки с посредниками, которые:

  1. не несут никаких рисков и не используют никаких активов для организации сделки
  2. в этих сделках не выполняют никаких функций, кроме организации реализации товаров между взаимозависимыми лицами;

Совокупный доход от сделок за год не менее 60 млн руб.

Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли Сделки, одна из сторон которых зарегистрирована, проживает или является налоговым резидентом в государстве или на территории, которая включена в перечень Минфина Один из взаимозависимых участников сделки не является налоговым резидентом Сделки между лицами, которые признаны взаимозависимыми или приравнены к взаимозависимым (ст. 105.1 и ст. 105.14 НК РФ), если сделка не включена в закрытый перечень из п.

4 ст. 105.14 НК РФ Совокупный доход от сделок за год не менее 60 млн руб. Сделку между взаимозависимыми лицами резидентами РФ можно признать контролируемой, если выполняется хотя бы один из перечисленных в соответствующем разделе таблице критерий. При этом не считаются контролируемыми сделки, которые соответствуют указанным критериям, но стороны которых:

  1. зарегистрированы в одном регионе РФ;
  2. не имеют убытков, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
  3. не имеют обособленных подразделений в других регионах РФ и за пределами РФ;
  4. не платят налог на прибыль в бюджеты других регионов;

Эти критерии применяются для сделок, доходы и расходы от которых признаются для расчета базы по налогу на прибыль с 1 января 2020 года.

При этом не имеет значения дата заключения договора.