При проверке погашения кредитов и займов какие записи инспектируются


Методика контроля и ревизии кредитов и займов в сельскохозяйственных организациях Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»


Importance As market relations and economy in agriculture evolve, it becomes necessary to build an efficient mechanism for controlling of agricultural businesses. The more efficient the system of control and audit, the better loans and borrowings in agricultural entities are accounted for. Control of loans and borrowings implies checking whether business decisions on loans and borrowings are implemented, in order to assure their reliability, legitimacy and economic reasonableness.

Generally, control encompasses each aspect of the entity’s financial and business operations, relying upon the principles of documentary and effective control.

Inspection is a part of such control. Inspection refers to a set of statutory controlling activities intended to verify, on a documentary and effective basis, that financial and business operations the inspected entity conducts in the inspected period are legitimate, reasonable and correctly recognized in accounting records and financial statements.

Inspection refers to a set of statutory controlling activities intended to verify, on a documentary and effective basis, that financial and business operations the inspected entity conducts in the inspected period are legitimate, reasonable and correctly recognized in accounting records and financial statements. Inspection also focuses on the legitimacy of activities the director, chief accountant and other employees perform. Objectives The research aims at checking how loans and borrowings are accounted for in order to get a sufficient assurance of the reliability of financial reporting figures reflecting the entity’s amounts due for borrowings obtained.

In performing any inspection, the inspector should check the period, amount, accounts used to recognize loans and borrowings, and sources employed to repay interests on loans and borrowings. Borrowing costs should be carried as expenses in the period when they are incurred, other than a portion of expenses that should be included into the value of an investment asset. To reach the objective, the inspector sets up the principle objective, i.e.

to determine specific focus and directions for checking loans and borrowings. Methods Using controlling and inspection procedures (methods and techniques), I analyze various aspects of accounting of loans and borrowings and outline the most effective methods and procedures for controlling the loans and borrowings. Results Final working papers are designated for control planning, collection of evidence, immediate control and inspection of loans and borrowings.

Conclusions and Relevance If practically applied, the results will help define scope of work, inspection focus, as needed to prepare a report on reliability of financial statements in terms of reporting on loans and borrowings.

Проверка учета займов и кредитов

Определение 1 Аудиторская проверка учета заемных и кредитных средств (ЗКС) – это проверка аудиторской группой точности, полноты и корректности финансовой отчетности относительно учета заемных и кредитных средств предприятия с последующим формированием аудиторского мнения.

Займы в бухгалтерском учете представляют собой один из видов перехода активов от одного участника договора к другому без начисления каких-либо процентов. Кредит – это предоставление материальных ценностей заемщику при условии их возврата с учетом начисленных процентов за время пользования данными ценностями. Аудиторская проверка учета заемных и кредитных средств экономического субъекта проводится в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности и ФЗ №119 «Об аудиторской деятельности».

При выполнении такой проверки аудиторы изучают учет ЗКС предприятия на предмет соответствия их нормативным и законодательным актам, которые регламентируют порядок учета заемных и кредитных денежных средств, таких как:

  1. ПБУ 10/99 «Расходы организации»;
  2. ПБУ 15/08 «Учет расходов по кредитам и займам»;
  3. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета;
  4. Гражданский Кодекс Российской Федерации;
  5. Налоговый кодекс Российской Федерации;
  6. ФЗ № 67 «О формах бухгалтерской отчетности» По данной теме мы уже выполнили отчёт по практике ПМ 04 «Составление и использование бухгалтерской отчетности» ;
  7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту Для реализации аудиторской проверки учета ЗКС экономического субъекта проводят следующие аудиторские процедуры:

  1. Изучение учетной политики предприятия относительно учета ЗКС экономического субъекта, ознакомление с рабочим планом счетов предприятия;
  2. Проверка наличия и корректности документального оформления получения/погашения кредитов и займов экономическим субъектом;
  3. Проверка корректности записей бухгалтерского учета относительно отражения сумм начисленных процентов за пользованием кредитами и займами;
  4. Анализ соответствия фактического использования заемных и кредитных средств целевому назначению;
  5. Проверка законности и обоснованности получения ЗКС, выданных организации;
  6. Оценка остатков по непогашенных кредитам и займам, а также процентам на них начисленных;
  7. Оценка наличия просроченных задолженностей экономического субъекта.

Первоисточниками информации при выполнении такой аудиторской проверки являются: формы бухгалтерской отчетности (а именно бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах организации, отчет об изменениях капитала), кредитные соглашения и договора залога имущества и займов, платежные поручения и ведомости (имеющие отношение к получению/погашению кредитов и займов), выписки из банковских организаций, карточки, анализы, оборотно-сальдовые ведомости счетов 66,67.Как правило, в ходе аудита учета ЗКС выявляются следующие недочеты:

  • Отсутствия кредитных договоров, соглашений, договоров залога, займов и прочих документов, которыми могут быть оформлены кредитные отношения;
  • Несвоевременность погашения или непогашения полученных кредитов и займов;
  • Некорректное отнесение затрат на уплату проценту по периодам;
  • Ошибочное включение кредитных расходов в налоговые расходы;
  • Неверная оценка обязательств предприятия.

О кредитах

Положительная курсовая разница отражается с помощью проводки Д66 К91/1. Отрицательная курсовая разница – Д91/2 К66. Курсовые разницы и проценты – это основные расходы по кредиту.

Существуют также и дополнительные. Все дополнительные расходы, сопровождающие оформление и получение займа, также включаются в операционных расходы.

В качестве дополнительных расходов могут выступать различного рода услуги (юридические, экспертиза, консультационные и пр.).

Проводка по их отражению – Д91/2 К60 (76).

Проценты, начисленные по кредиту, отражаются с помощью проводки Д91/2 К66, то есть также включаются в операционные расходы.

Возврат кредитных денег и уплата процентов отражается с помощью проводки Д66 К51 (50, 52).

Если организация погашает свой долг частями каждый месяц, то данная проводка выполняется ежемесячно на сумму погашения. Проводки по краткосрочным кредитам (счет 66): Дебет Кредит Наименование операции 50 (51, 52) 66 Получен краткосрочный кредит 91/2 66 Начислен процент к уплате по кредитному договору 66 91/1 Начислена положительная курсовая разница и процентам в иностранной валюте 91/2 66 Начислена отрицательная курсовая разница и процентам в иностранной валюте.
Проводки по краткосрочным кредитам (счет 66): Дебет Кредит Наименование операции 50 (51, 52) 66 Получен краткосрочный кредит 91/2 66 Начислен процент к уплате по кредитному договору 66 91/1 Начислена положительная курсовая разница и процентам в иностранной валюте 91/2 66 Начислена отрицательная курсовая разница и процентам в иностранной валюте. 91/2 60 (76) Дополнительные расходы включены в состав операционных 66 50 (51, 52) Погашение краткосрочного кредита Долгосрочные кредиты берутся организацией обычно для обновления основных средств, приобретения нематериальных активов, проведения модернизации, реконструкции, расширения производства, то есть это долгосрочные вложения, которые быстро окупиться не смогут.

Берутся они, как правило, на 5-10 лет. Кредитные учреждения выдают долгосрочные кредиты только стабильно работающим организациями с устойчивым финансовым положением. Молодому предприятию долгосрочный кредит получить проблематично, банки подходят очень серьезно к выдаче подобных займов.

Проценты по долгосрочным кредитам, как правило, заметно ниже процентов по краткосрочному, но и получить его гораздо сложнее.

Рассмотрение заявки и оформление займет гораздо больше времени.

Как проводится аудит учета кредитов и займов

«О бухгалтерском учете».

ФСАД, утвержденные Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г. (с изменениями, утвержденными Постановлением Правительства РФ № 228 от 16.04.2005г.). Приказ Министерства финансов РФ № 60н от 02.08.2001 г.

«Об утверждении положения по бухгалтерскому учету». ПБУ № 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам», № 9/99 «Доходы организации», № 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», № 1/98 «Учетная политика организации».

Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению. Письмо Министерства финансов РФ № 07-05-08/78 от 05.04.2006 г.

«По вопросу об отражении в бухгалтерском учете затрат по полученным займам и кредитам»

.

Для ведения аудита используются следующие источники:

    документация, регулирующая вопросы получения заемных средств, бухучета, налогообложения; договоры займов, кредитные договоры, дополнительные соглашения об изменении ставок, выписки банков из лицевых счетов, мемориальные ордера, подтверждающие безакцептную оплату сумм возврата кредита и другая первичная документация; бухгалтерская отчетность и регистры аналитического и синтетического учета по отражению операций в учете, например, отчет о прибылях и убытках, разделы бухгалтерского баланса «Краткосрочный обязательства» и «Долгосрочные обязательства».

Эффективность проверки зависит от того, насколько правильно аудитор определит контрольные процедуры, последовательность действий и источники получения необходимых аудиторских доказательств. Приступая к аудиту задолженности по кредитам, аудитор должен иметь четкое представление о том, что называют кредитом и займом, а также знать типовую корреспонденцию счетов по операциям с ними.

Таблица 1. Основные отличия кредита от займа Кредит Заем Стороны, выдающие средства в долг

Главбух-инфо

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (ст. 819 ГК РФ).После предоставления кредитных договоров аудитор проводит их экспертизу на соответствие содержания представленных доку­ментов требованиям гражданского законодательства, а именно: цель объекта кредитования, срок выдачи и возвратакредита, фор­мы обеспечения обязательств, предусмотренные ст. 329 ГК РФ, процентные ставки и порядок их уплаты, праваи ответственность сторон и другие условия.Для определения целевого использования привлеченных средств целевого финансирования аудиторы изучают договоры, сметы, на основании которых средства были выделены.Проверка состояния синтетического и аналитического учета по кредитам, займам и средствам целевого финансирования заключа­ется в том, чтобы выяснить, ведется ли учет задолженности полу­ченных займов и кредитов, включая выданные заемные обязатель­ства, а также учет средств целевого финансирования:- по видам займов и кредитов;- по кредитным организациям и другим заимодавцам, предос­тавившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обя­зательств).Основной этапОсновной задачей аудита кредитов, займов и средств целевого финансирования является подтверждение информациио кредитах, займах, целевых средствах в их финансовой отчетности, аудитору необходимо изучить весь комплект представленной бухгалтерской отчетности, а именно:- установить, что данные об остатках на счетах кредитов, зай­мов, средств целевого финансирования на начало и конецотчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге, соответствуют данным, указаннымв бухгалтерском балансе (форма № 1).

Пример оформления процедуры приведен в приложе­нии 9.1 (процедура 1);- определить, что в справке

Ведомость выявленных ошибок и нарушений

Дайте ответ на тестовые вопросы: Организация подала заявление в налоговый орган о постановке на налоговый учет через два месяца после государственной регистрации.

В этом случае НК РФ предусмотрен штраф: а) не предусмотрен; б) в 5 000 руб.; в) в 10 000 руб.

При проверке правильности удержания с работников НДФЛ источниками информации являются: а) приказ о приеме на работу работника; б) личная карточка; в) расчетно-платежная ведомость, лицевой счет.

Предприятие в счет обеспечения кредиторской задолженности выдало поставщику собственный вексель.

Имеет ли оно право возместить входной НДС по полученным от этого поставщика ценностям (вексель не погашен)?

а) имеет, если есть счет-фактура; б) не имеет. Основанием для возмещения НДС, уплаченного на таможне при ввозе сырья от иностранного поставщика, служит: а) счет-фактура, выписанная российским получателем товара; б) таможенная декларация; в) платежное поручение, подтверждающее факт оплаты НДС. Предприятие оплатило поставщику рекламные услуги в размере 3000 руб., в том числе НДС – 500 руб.

В целях налогообложения расходы были приняты по норме в размере 1800 руб. (без НДС). По принятым расходам на рекламу предприятие может принять к вычету НДС в сумме: а) 500 руб.; б) 360 руб.; в) 300 руб.

Дата Оценка Подпись преподавателя______ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 8 ТЕМА: Аудиторская проверка учета расчетных и кредитных операций НАИМЕНОВАНИЕ РАБОТЫ: Разбор ситуаций по аудиту учета расчетных и кредитных операций ЦЕЛЬ РАБОТЫ: Изучить порядок организации и последовательности осуществления аудиторской проверки учета расчетных и кредитных операций ПРИОБРЕТАЕМЫЕ УМЕНИЯ И НАВЫКИ: Студенты смогут проводить проверку расчетов с поставщиками, покупателями, подотчетными лицами, по кредитам и займам, а также делать выводы и предложения по результатам проверки НОРМА ВРЕМЕНИ: 90 минут ОСНАЩЕНИЕ РАБОЧЕГО МЕСТА: рабочая тетрадь, калькуляторы ЛИТЕРАТУРА: Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред.

В.И. Подольского, 2008.

При проверке погашения кредитов и займов инспектируются записи

I. Планирование аудиторской проверки кредитов и займов В соответствии с утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации № 696 от 23 сентября 2002 г.

Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита» (п.

10) в процессе планирования аудиторской проверки должна быть составлена и документально оформлена программа аудита – документ, определяющий характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Планирование аудита – один из важнейших процессов в осуществлении аудиторской проверки. Процесс планирования аудита включает: ▪ определение его стратегии и тактики; ▪ составление общего плана аудиторской проверки; ▪ разработку аудиторской программы; ▪ определение конкретных аудиторских процедур; ▪ оценку объема аудиторской проверки.

В соответствии со стандартом аудиторская организация или индивидуальный аудитор должны планировать аудит еще до написания письма-обязательства и заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита, во время предварительного знакомства с потенциальным клиентом. Качественное проведение аудиторской проверки невозможно без разработки общей стратегии дальнейшей работы и детального подхода, определения времени осуществления и объема аудиторских процедур. Объем планирования всецело зависит от величины проверяемого предприятия, сложности данного аудита, предыдущего опыта аудиторской работы на предприятии и знания деятельности клиента.

Затраты времени на планирование составляют 5-10 % от времени, затраченного на проверку, не являющуюся первой при работе с данным клиентом.

В случаях, когда аудиторская проверка проводится на предприятии данной аудиторской фирмой впервые, затраченное время на планирование может составить до 20%. Основная причина этого заключается в том, что планирование аудита должно базироваться на знании деятельности клиента, тщательном изучении ее особенностей и условий окружающей клиента экономической среды.

Основная причина этого заключается в том, что планирование аудита должно базироваться на знании деятельности клиента, тщательном изучении ее особенностей и условий окружающей клиента экономической среды.

В ходе

Учет кредитов и займов на предприятии: что нужно знать руководителю

С другой стороны, формируется обязательство. Оно может оказаться долго- или краткосрочным.

Это также зависит от условий договора. Граница срочности – 12 месяцев.

В итоге одновременно прирастает пассив, что отражается по кредиту счетов учета расчетов. Бухгалтерская запись будет такой: Чуть сложнее обстоит дело, когда заем носит неденежный характер, либо, когда речь идет про товарный кредит. В этом случае по дебету пойдет счет, на котором вы учитываете аналогичные активы.

Для материалов – 10, для товаров – 41, для основных средств – 08 с последующим переносом на 01-й. И еще важный момент. Операции по предоставлению займов в неденежной форме, в отличие от денежных, облагаются НДС. Это следует из пп. 1 п. 1 ст.

146 и пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ. Так как вещи по договору передаются в собственность, значит, признается их реализация. Выходит, заимодавец начислит НДС по такой операции и выставит счет-фактуру.

А у вашего предприятия появится право возместить налог из бюджета. Так будет, если одновременно выполняются условия:

  1. есть оригинал счета-фактуры от заимодавца по операции предоставления неденежного займа.
  2. неденежные активы, полученные взаймы, приняты к учету;
  3. организация-заемщик является плательщиком НДС и заем получен для осуществления деятельности, которая облагается этим налогом. Последнее актуально, когда совмещаются несколько налоговых режимов;

Схема записей окажется следующей: Расходы по заемным средствам – это, прежде всего, проценты по ним. В отношении них помните три правила.

Правило 1. Начисление и выплаты процентов – разные операции. Даже если договором предусматривается разовое погашение по окончании срока кредитования, то начисление процентного расхода происходит ежемесячно.

Так будет и в случаях, когда платеж кредитору производится раз в квартал или полугодие.

Причина: принцип начисления. В российской трактовке он называется допущение временной определенности фактов хозяйственной жизни. Отсылка к нему есть в п. 18 ПБУ 10/99.

10 ошибок, которые чаще всего находят аудиторы в вашей отчетности

Согласно п. 74 Положения по ведению бухгалтерского учета Организация обязана отражать в бухгалтерской отчетности расчеты с бюджетом в суммах, согласованных с ИФНС. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по таким расчетам не допускается.

В связи с этим инвентаризацию расчетов с бюджетом необходимо проводить на основании справок, выданных налоговым органом (форма справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей приведена в Приложении 1 к Приказу ФНС России от 05.06.2015 N Часто выявляется дебиторская задолженность, которая:

  1. является просроченной по условиям договоров;
  2. без движения более трех лет;
  3. контрагента, который исключен из ЕГРЮЛ.

По просроченной дебиторской задолженности Организация обязана в бухгалтерском учете создать резерв по сомнительным долгам (п.

70 Положения по бухучету № 34н). Критерии признания дебиторской задолженности просроченной организация определяет самостоятельно, закрепив их в учетной политике. Дебиторскую задолженность по контрагенту, исключенному из ЕГРЮЛ необходимо списать на прочие расходы на основании акта инвентаризации и приказа руководителя.В налоговом учете создание резервов не является обязанностью Организации.

Дебиторскую задолженность по контрагенту, исключенному из ЕГРЮЛ необходимо списать на прочие расходы на основании акта инвентаризации и приказа руководителя.В налоговом учете создание резервов не является обязанностью Организации. В случае, если Организация примет решение о формировании резерва по сомнительным долгам, то сомнительным может быть признан только долг по оплате товаров, работ, услуг (п. 1 ст. 266 НК РФ) с просрочкой 45 и более дней.

Все организации, кроме тех, кому можно вести упрощенный учет (все малые предприятия, кроме перечисленных в ч.

5 ст. 6 Закона N 402-ФЗ), обязаны создавать в бухучете резерв на оплату отпусков (п. 3 ). В бухгалтерском учете резерв отражает обязательства перед работниками по оплате отпусков на отчетную дату (п. 15 ). В налоговом учете формирование резерва на оплату отпусков является правом, а не обязанностью организации (п.

1 ст. 324.1 НК РФ). Формирование резерва позволяет

О кредитах

Положительная курсовая разница отражается с помощью проводки Д66 К91/1. Отрицательная курсовая разница – Д91/2 К66. Курсовые разницы и проценты – это основные расходы по кредиту.

Существуют также и дополнительные.

Все дополнительные расходы, сопровождающие оформление и получение займа, также включаются в операционных расходы. В качестве дополнительных расходов могут выступать различного рода услуги (юридические, экспертиза, консультационные и пр.). Проводка по их отражению – Д91/2 К60 (76).

Проценты, начисленные по кредиту, отражаются с помощью проводки Д91/2 К66, то есть также включаются в операционные расходы. Возврат кредитных денег и уплата процентов отражается с помощью проводки Д66 К51 (50, 52). Если организация погашает свой долг частями каждый месяц, то данная проводка выполняется ежемесячно на сумму погашения.

Проводки по краткосрочным кредитам (счет 66): Дебет Кредит Наименование операции 50 (51, 52) 66 Получен краткосрочный кредит 91/2 66 Начислен процент к уплате по кредитному договору 66 91/1 Начислена положительная курсовая разница и процентам в иностранной валюте 91/2 66 Начислена отрицательная курсовая разница и процентам в иностранной валюте. 91/2 60 (76) Дополнительные расходы включены в состав операционных 66 50 (51, 52) Погашение краткосрочного кредита Долгосрочные кредиты берутся организацией обычно для обновления основных средств, приобретения нематериальных активов, проведения модернизации, реконструкции, расширения производства, то есть это долгосрочные вложения, которые быстро окупиться не смогут.

Берутся они, как правило, на 5-10 лет.

Кредитные учреждения выдают долгосрочные кредиты только стабильно работающим организациями с устойчивым финансовым положением.

Молодому предприятию долгосрочный кредит получить проблематично, банки подходят очень серьезно к выдаче подобных займов.

Проценты по долгосрочным кредитам, как правило, заметно ниже процентов по краткосрочному, но и получить его гораздо сложнее.

Рассмотрение заявки и оформление займет гораздо больше времени.

Методика аудита учета кредитов и займов

Получив кредит (при разумном его использовании), предприятие имеет дополнительную возможность для своего дальнейшего развития и увеличения объемов производства продукции (работ, услуг). Ответственность же этого шага заключается в появлении новых обязательств.

Несмотря на кажущуюся простоту отражения в учете предприятия полученных кредитов, при аудиторских проверках выявляется довольно большое количество ошибок и нарушений. Ошибки возникают как при оформлении кредитных отношений, так и при отражении в учете операций с заемными средствами и исчисление налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Ошибки возникают как при оформлении кредитных отношений, так и при отражении в учете операций с заемными средствами и исчисление налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Отражение в учете полученного кредита включает три следующие хозяйственные основные операции: · получение кредита; · возврат кредита; · начисление и уплату процентов за пользование кредитными средствами.

1. Теоретические основы аудита учета кредитов и займов 1.1 Аудиторская проверка учета кредитов Привлечение кредитов банков является дополнительным источником финансирования коммерческой деятельности организаций. Кредитные взаимоотношения организаций с банками строятся на основе кредитных договоров, которые определяют взаимные обязательства и ответственность сторон.

При проверке аудитор выясняет, имеются ли в наличии кредитные договоры, отвечают ли они нормам ГК РФ. Согласно статье 819 Гражданского кодекса РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты по ней. Расчеты по кредитам и займам, полученным как от нерезидентов, так и от российских уполномоченных банков в иностранной валюте, осуществляются резидентами с текущих валютных счетов и не могут производиться с транзитных валютных счетов.